Blog de la NTA : Chapitre 61 : Sanctions relatives aux informations étrangères : Deuxième partie : Les contribuables et l'administration fiscale ont besoin de finalité, ce qui nécessite une législation

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Une procédure régulière exige que les questions soient résolues conformément aux règles et principes établis et que les contribuables soient traités équitablement. Le régime de pénalités en matière de retour international d'informations (RII) en vertu du chapitre 61 de l'IRC, sous-chapitre A, partie III, sous-partie A, n'adhère pas à ce mandat fondamental. Il est maintenant temps pour le Congrès de réparer ce système défaillant en fournissant une voie claire pour la mise en œuvre de ces sanctions. Cette solution, qui apporterait la clarté et la finalité indispensables, nécessitera une législation.

La nécessité de cette législation a été mise en évidence par la récente décision de la Cour fiscale des États-Unis dans l'affaire Farhy v. Commissioner, selon laquelle l'IRS n'a pas le pouvoir légal d'évaluer et de percevoir des pénalités en vertu de l'IRC § 6038(b). Dans la première partie de cette série, je présente une discussion de cette décision et une recommandation qui protégerait les droits des contribuables et du gouvernement.

Depuis que j'ai assumé le rôle de National Taxpayer Advocate, j'ai recommandé que l'IRS cesse l'évaluation systémique de ces pénalités, et j'ai demandé que le Congrès promulgue une législation donnant à l'IRS la possibilité d'utiliser des procédures de carence pour les pénalités IIR.Entre autres choses, les procédures d'insuffisance permettent un contrôle judiciaire devant la Cour de l'impôt avant l'évaluation et le paiement des pénalités réclamées.

Comparativement à d’autres tribunaux, la Cour de l’impôt est plus accessible aux contribuables et est de loin la moins coûteuse et la plus facile à utiliser pour les contribuables à faible revenu. Modifier l'IRC pour mettre en œuvre des procédures de carence résoudrait le problème souligné par la Cour fiscale dans l'affaire Farhy. Néanmoins, il reste une question distincte et importante concernant les sanctions du chapitre 61 du RII qui nécessite également une solution législative.

Les contribuables ont droit au caractère définitif et à un système fiscal juste et équitable. La protection de ces droits est un aspect fondamental d’une administration fiscale de qualité.

L'incapacité de prévoir un délai de prescription clair pour certaines sanctions du chapitre 61 représente un défaut de l'IRC. Contrairement à la plupart des autres dispositions relatives aux sanctions du code, il n'existe pas de délai de prescription explicite affectant certaines sanctions du chapitre 61. Rien dans le code n'interdit spécifiquement à l'IRS d'imposer des sanctions depuis la promulgation de certaines sections du code. Cela étant dit, la Cour a noté dans l'arrêt Farhy : « 28 USC § 2461(a) prévoit expressément que « [d]ans chaque fois qu'une amende civile, une pénalité ou une confiscation pécuniaire est prescrite pour violation d'une loi du Congrès sans préciser le mode de recouvrement ou l'exécution de celle-ci, elle peut être récupérée dans un acte civil. » 28 USC § 2462 prévoit qu'une action en justice pour faire appliquer les sanctions doit être intentée dans un délai de cinq ans.

L'IRS suit actuellement une politique qui applique le délai de prescription en vertu de l'IRC § 6501 – spécifiquement tel qu'énoncé dans l'IRC § 6501(c)(8) – à certaines sanctions du chapitre 61. Cela signifie que le délai de prescription applicable court généralement pendant trois ans après la date à laquelle des déclarations de renseignements exactes et complètes sont déposées. L'IRS articule cette politique dans l'Internal Revenue Manual. Il a également été adopté dans au moins une affaire devant la Cour fédérale de district (voir Colliot c. États-Unis, 2021 WL 2709676). La politique établie de l'IRS est conforme à ma recommandation de codifier la période de prescription de l'IIF conformément à l'IRC § 6501.

L'analyse liant le délai de prescription de l'IRC § 6501 aux pénalités du chapitre 61 du RII est liée à l'argument de l'IRS selon lequel les pénalités sous-jacentes sont immédiatement imposables sur préavis et sur demande de la même manière que l'impôt. Cette dernière affirmation a toutefois été rejetée par la Cour de l’impôt dans l’affaire Farhy. La conséquence logique de cette décision est que les sanctions RII non évaluables ne sont pas non plus soumises au délai de prescription IRC § 6501.

Dans l’intérêt d’une administration fiscale de qualité, je recommande fortement au Congrès de modifier les procédures relatives aux sanctions du chapitre 61, sous-chapitre A, partie III, sous-partie A pour remédier à deux problèmes. Premièrement, comme je l’ai recommandé dans mon blog précédent, le Congrès devrait soumettre les sanctions de l’IIF à des procédures de carence, ce qui réglerait la question tranchée dans l’affaire Farhy. Deuxièmement, conformément à la politique de l'IRS, le Congrès devrait garantir que l'IRC § 6501 couvre explicitement le délai de prescription pour l'évaluation des sanctions du chapitre 61 du RII.